棚卸資産

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棚卸資産（たなおろししさん、英: inventory）は、会計用語の一つ。

[編集] 概要

販売目的と何らかの形で結びついている財、またはサービスを指す。有形のものもあり、無形のもの（サービスなど）もある。販売を意図して保有しているものも、そうでないものもある。必ず、流動資産となる。

[編集] 評価

以下の条件分けによって決定される。

• トレーディング目的で保有している場合　→　完全な時価評価（金融商品のうち売買目的有価証券の会計に準ずる）
• 市場販売目的のソフトウェア　→　研究開発費の会計基準に準ずる
• 通常の販売目的で保有している場合（但し、上記以外）　→　以下参照

[編集] 通常の販売目的で保有している資産の評価

[編集] 決算時の評価

資産の本質は将来のキャッシュ獲得能力であるので、資産はこの観点からのみ評価されなければならない。

将来の収益を生み出すという意味においての有用な原価、すなわち回収可能な原価だけが、資産として計上され翌期以降に繰り越すことが許される。

例えば、泥棒が入って棚卸資産の一部が盗まれた場合、あるいは、火事等で棚卸資産の一部が滅失した場合は、必ず、決算時には資産が失われたことを認識し、失われた価額を当期の損失としなければならない。これは、将来のキャッシュ獲得能力、いいかえれば投下資本の回収可能性が失われたからに他ならない。

同様に、

• 品質が低下したり、棄損した場合（例：商品が腐ったとき）
• 商品が陳腐化して（商品ライフサイクルの変化によって）市場価値が下がった場合
• 商品の、市場での価格が下落した場合。一時的下落かそうでないかを問わない

いずれの場合も、明白に将来のキャッシュ獲得能力が失われ、収益性が低下し、資本の回収可能性を失っているため、市場価格下落額だけ棚卸資産から減じ、その価額を当期の損失としなければならない。（たとえ一時的下落であっても）

具体的には、決算時には、

• 取得原価（切放法適用の場合は帳簿価額）
• 決算時の正味売却価額

のうち、低いほうの額を決算時の帳簿価額とする。

正味売却価額とは売却市場での売価から売却経費等を減じたものである。売却市場において市場価格が観察できない場合は、合理的に算定された価額を、正味売却価額が再調達価額に歩調を合わせて動くと想定される場合には再調達価額を、代用しても良い。

なお、期末日（決算日）の正味売却価額が突発的な要因により異常な水準となっている場合のみ、期末付近の合理的な期間における正味売却価額の平均額を使用する。

帳簿価額の下落分は、無条件に、全額を当期の損失とする。原則は売上原価だが、当該品の製造に不可避的に発生すると思われる損失は製造原価に、また、臨時の事象に起因し、かつ多額であるときは経常収支から外し特別損失とする。

評価について、洗替法と切放法のいずれを使用しても良い。そして、洗替法を使用したときのみ、帳簿価額が翌期以降上昇する可能性がある。ただし取得原価を越えることはない。

[編集] 払い出し単価の計算方法

• 個別法（Specific identification method）
• 先入先出法（First-in, First-out method）
• 総平均法（Weighted-Average method）
• 移動平均法（Moving-average method）
• 売価還元法
  • 売価還元平均原価法
  • 売価還元低価法

ほか、非常に限定的な場合にのみ例外的に認められる手法として

• 最終仕入原価法

がある。

[編集] 日本での採用状況

^[1][2]

[編集] 方法の解説

[編集] 個別法

個別法（Specific identification method）では、棚卸資産の原価を個別に評価する。販売目的で購入した商品が期末に売れ残った場合に、あらかじめ記録しておいた1つ1つ個別商品の購入単価によって売上原価（Cost of Goods Sold）と期末棚卸資産（Ending Inventory）を評価する。いわば単品管理である。

欠点として、計算が過度に煩雑になるため高価な商品が少数ある場合にしか事実上使用できないことがあげられる。加えて、個別法は利益操作が簡単に行なえてしまう。利益操作とは、会社が意図的に利益額を変動させることである。例えば、実際より仕入単価の小さな商品を売ったことにすれば、売上原価が小さくなり利益を大きくすることができる。逆に、実際より仕入単価の大きな商品を売ったことにすれば、売上原価が大きくなり利益を小さくすることができる。こういった操作により各期の納税額を意図的に変更して不正に税金を逃れる可能性があり、それを外部から見抜くには困難または不可能な場合が予想されるからである。以上2つの欠点がある。

計算例

期首棚卸資産（Beginning Inventory）が個数200個で5,000,000円分あった。当期仕入（Purchases）は6/20に20,000円の物を200個、10/18に29,000円の物を250個を購入しており、合計で11,250,000円分であった。 （20,000×200＋29,000×250＝11,250,000） 売上は400個であり、販売されたそれらの購入時の記録を調べれば、仕入れたのは6/20に20,000円の物が200個、10/18に29,000円の物が200個であった。

売上原価　20,000×200＋29,000×200＝9,800,000 

期末棚卸資産   ＝期首棚卸資産＋仕入れ－売上原価
                ＝5,000,000＋11,250,000－9,800,000
              ＝6,450,000

[編集] 先入先出法

先入先出法（First-in, First-out method、FIFO、ファイフォ）では、実際の物の流れとは無関係に先に仕入れた物から売れてゆくと考える。このため、在庫は常に後から仕入れた物だけが残っていると仮定して、期末棚卸資産（Ending Inventory）を評価する。

物価上昇時には売上原価が小さくなり売上総利益（Gross Margin）が大きくなるという特徴がある。物価が上昇すると最近仕入れた商品の購入単価が大きくなるために、売上原価（Cost of Goods Sold）が小さくなる。売上原価が小さくなると、売上金額が一定であるので売上総利益が大きくなる。このことは損益の計算において考慮されねばならない。

また、期末棚卸資産が時価に比較的近くなるという特徴がある。期末に在庫として残っている商品は最近購入した物の割合が高いためである。

計算例

期首棚卸資産（Beginning Inventory）が個数200個で5,000,000円分あった。当期仕入（Purchases）は6/20に20,000円の物を200個、10/18に29,000円の物を250個を購入しており、合計で11,250,000円分であった。（20,000×200＋29,000×250＝11,250,000）

売上は400個であった。

• 期末在庫250個の内、最後に購入したのは10/18に単価29,000円の250個の分である。

期末棚卸資産  ＝ 29,000×250
     　　      ＝ 7,250,000
              
売上原価　    ＝ 期首棚卸資産＋仕入れ－期末棚卸資産
               ＝ 5,000,000+11,250,000-7,250,000
             ＝ 9,000,000 

[編集] 総平均法

総平均法（Weighted-Average method）では、合計金額を総数で割って総平均単価（Average unit cost）を算出し、これに期末に残っている個数を掛けることで期末棚卸資産（Ending Inventory）とする方法である。

計算例

期首棚卸資産（Beginning Inventory）が個数200個で5,000,000円分あった。当期仕入（Purchases）は6/20に20,000円の物を200個、10/18に29,000円の物を250個をそれぞれ購入しており、合計で11,250,000円分であった。（20,000×200＋29,000×250＝11,250,000）

総平均単価が求められれば、あとは売上数量と期末棚卸資産の数量に総平均単価を乗ずれば、売上原価と期末棚卸資産の金額が求められる。

売上原価　　　＝ 総平均単価 × 売上数量
　　　　　　　　　＝ 25,000×400
　　　　　　　　　＝ 10,000,000 

期末棚卸資産　＝ 総平均単価 × 期末棚卸資産の個数
                　＝ 25,000 × 250個
                  ＝ 6,250,000
         または　＝ 期首棚卸資産＋仕入れ－売上原価
                  ＝ 5,000,000＋11,250,000－10,000,000
                ＝ 6,250,000

[編集] 移動平均法

移動平均法（Moving-average method）は平均単価を計算する点で総平均法に似ているが、総平均法が期末に一括して平均単価を求めるのに対して、移動平均法では期中で商品を仕入れる度に平均単価を計算しなおす（Recalculated）。移動平均法の「移動」は時間軸に対する移動である。

移動平均法は期中でも常に売上原価が把握できるため、管理会計としては有益であり、財務会計としても期末の結果が予想できるのは良い点である。ただこの実現の為には頻繁な計算が求められる（継続記録法）ために採用は困難なことが考えられる。

計算例

期首棚卸資産（Beginning Inventory）が個数200個で5,000,000円分あった。当期仕入（Purchases）は6/20に20,000円の物を200個、10/18に29,000円の物を250個を購入しており、合計で11,250,000円分であった。（20,000×200＋29,000×250＝11,250,000）

売上は400個であった。

※販売時において原価は変わらないため、再計算が必要なのは商品の購入時である。

期末棚卸資産  ＝ 25,454×250
     　　      ＝ 6,363,500
              
売上原価　    ＝ 期首棚卸資産＋仕入れ－期末棚卸資産
               ＝ 5,000,000+11,250,000-6,363,500
             ＝ 9,886,500

[編集] 売価還元法

売価還元法は仕入、売上、残高は数量の管理を行なうだけで価格は期中は考慮せず、期末に各商品の値札から実地棚卸高を求めて、各商品グループごとの原価率を乗じて取得原価による棚卸高を逆算する方法である。

売価還元法は原価率を求める計算式の違いで2つに分かれる。

• 売価還元平均原価法
• 売価還元低価法

売価還元平均原価法の計算式

売価還元低価法の計算式

（売価還元平均原価法の計算式から値下額と値下取消額を省いたものである。）

ここに記されていない評価方法は、制度上禁止されており、不正経理となる。

[編集] 脚注

1. ^ 300社より多くなるのは複数の方式を採用している会社があるため。
2. ^ 日本公認会計士協会　『決算開示トレンド平成17年版』　中央経済社、　桜井久勝著　『財務会計・入門』　有斐閣　2008年3月31日第5版第1刷発行　ISBN 978-4-641-12358-8

[編集] 関連項目

• 在庫
• 在庫管理
• 財務会計
• 管理会計
• 企業会計
• 資産
• 監査
• 損益計算書
• 貸借対照表
• インベントリ

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